Правоведение
Шрифт:
Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН). Эта система предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ); НДС; налог на имущество; ЕСН. Кроме того, субъекты, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь книгу доходов и расходов в установленном порядке. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки
Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организации, если выполняются следующие условия: годовой оборот не превышает 15 млн руб.; среднесписочная численность работников не превышает 100 человек; доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика – не более 25 %; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не должна быть более 100 млн руб. [51]
51
Существует ряд других законодательных ограничений на применение УСН. Так, не могут применять УСН банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Превышение указанных лимитов в деятельности субъекта является основанием для обязательного возврата его на общий режим налогообложения.
Объект налогообложения может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговый период – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка. Если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6 %, если с дохода, уменьшенного на величину расходов, – 15 %. В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1 % от выручки.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Порядок уплаты. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. [52]
Новации. С 1 января 2006 г. Объем дохода, который дает право переходить на УСН, увеличивается с 11 до 15 млн руб., а дохода, превышение которого является основанием для возврата в иные режимы налогообложения, – с 15 до 20 млн руб. Указанные предельные размеры доходов подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
52
Налогоплательщики-организации должны представлять декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществляющим один из 58 видов предпринимательской деятельности, перечень которых определяется НК, разрешено применять УСН на основе патента. Однако решение о возможности применения такой системы принимается законами субъектов РФ.
3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). По существу, это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Единый налог устанавливается НК и вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории этого льготного налогового режима. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы налогообложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер.
Действие ЕНВД распространяется на оказание бытовых, ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны: встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее начала; производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.
53
Законами субъектов Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.
Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика, т. е. потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности [54] по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) коэффициентами. [55] Налоговый период – квартал.
54
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
55
Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, а именно: К1 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения деятельности в различных условиях (например, в зависимости от места расположения внутри населенного пункта); К2 – коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.); K3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен, на его величину умножается базовая доходность.
Ставка единого налога составляет 15 % вмененного дохода.
Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам квартала представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Новации в отношении ЕНВД в первую очередь связаны с тем, что с 1 января 2006 г. полномочия по введению налога передаются с регионального на местный уровень. [56] Поправки, внесенные в законодательство, позволяют местным властям устанавливать ЕНВД в отношении не только всех предусмотренных законом бытовых услуг, но и отдельных групп, подгрупп и видов таких услуг. [57] Кроме того, корректирующий коэффициент К2 будет определяться как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Эти значения будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, т. е. местные власти получили право устанавливать порядок расчета данного корректирующего коэффициента. [58] Кроме того, ЕНВД может также применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых при использовании зала площадью не более 150 м2, и там, где залов обслуживания нет.
56
См.: Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ.
57
См.: Федеральный закон «О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ.
58
См.: Федеральный закон «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 18 июня 2005 г. № 64-ФЗ.