Лизинг
Шрифт:
Начисление лизинговых платежей исходя из суммы, указанной в графике, отражается следующими записями:
Дебет 98 Кредит 90-1 «Выручка» – начислен лизинговый платеж, в части разницы между задолженностью лизингополучателя и балансовой стоимостью предмета лизинга;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражены денежные средств,
По окончании срока действия договора лизинга при частичном погашении стоимости предмета лизинга в составе лизинговых платежей, на основании первичных документов, предоставленных лизингополучателем, лизингодатель отражает возврат предмета лизинга следующими записями:
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», на сумму задолженности.
Если, при этом, возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальный ценности» по условной оценке 1 рубль.
Далее, его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальный ценности» на счет 01 «Основные средства», если стоимость полученного имущества соответствует пределу, установленному для основных средств, или счета по учету материалов, если не соответствуют.
Амортизационные начисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ, пункт 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н). Следовательно, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и амортизацию начисляет лизингополучатель.
Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Как видно из указанной статьи каких-либо особенностей, отличающих предметы лизинга от прочего имущества, нет, то есть при определении первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, учитываются те же расходы, что при обычных условиях.
Определив первоначальную стоимость имущества, сторонам необходимо установить порядок начисления по нему амортизации. Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и амортизацию начисляет лизингополучатель.
Согласно нормам действующего НК РФ лизингодатель может учитывать расходы на приобретение лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя. Расходы учитываются в сумме и по срокам пропорционально арендным (лизинговым) платежам. Под лизинговыми платежами подразумеваются
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом, как следует из норм подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, эти расходы учитываются у лизингодателя только в том случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе у лизингополучателя.
Пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ определен порядок признания указанных расходов, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.
Принимая во внимание, что учитываются только расходы на приобретение лизингового имущества, то расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, учесть можно будет только при продаже данного имущества и с определенными сложностями.
Одновременно расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования, возлагать на лизингополучателя тоже рискованно, так как у него должна учитываться через амортизацию только первоначальная стоимость, а не другие расходы, которые становятся рискованными. Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то учесть расходы на доставку, монтаж и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, лизингодателю можно только при его дальнейшей реализации, лизингополучателю учитывать данные расходы рискованно.
Лучшим выходом для лизингодателя будет возложение этих расходов на поставщика с включением всех затрат в цену приобретаемого предмета лизинга, тогда все расходы становятся расходами на приобретение предмета лизинга. В противном случае расходы на доставку, монтаж и прочие расходы смогут быть учтены лизингодателем исключительно при выкупе предмета лизинга, или войти в первоначальную стоимость основного средства, учитываемого лизингодателем, либо не будут учтены вообще.
Данный порядок налогового учета расходов применяется только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 2 марта 2007 года № 03-03-06/1/145).
Пример.
Первоначальная стоимость предмета лизинга – 17 200 000 рублей
Стоимость предмета лизинга согласно договору лизинга (без НДС) – 22 000 000 рублей.
Срок договора лизинга – 36 месяцев.
Договором лизинга установлен следующий график платежей:
– в первые шесть месяцев поступает по 15 % от суммы договора;
– в последующие 30 мес. – по 2 % от суммы договора.
В налоговом учете лизингодателя доходы и расходы будут отражены следующим образом.